增值税扣税凭证是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、非货币性资产、不动产时取得或者开具的记载所需要支付或负担的增值税额，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。

　　１、增值税专用发票。增值税专用发票从销售方或者提供劳务或服务方取得的增值税专用发票，还包括小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票。增值税抵扣依据为增值税专用发票上注明的增值税额。

　　２、海关进口增值税专用缴款书。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。抵扣依据为进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个公司名称的，即既有代理进口公司名称，又有委托进口公司名称，只准取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位，必须要提供相应的海关代征增值税缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税。

　　３、农产品收购发票。纳税人直接向农业生产者收购农副产品开具的收购发票。增值税抵扣依据按照农产品收购发票金额和扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票上注明的价款。“自行开具、自行抵扣”必须是农业生产者销售的自产农业产品。向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。

　　４、农产品销售发票。农产品销售发票有两种：一是农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二是农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。购买方凭开具农产品销售发票和扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

　　注意：从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和扣除率计算进项税额。

　　５、接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　应当注意的是：税收缴款凭证是“营改增”后新增加的抵扣凭证，该抵扣仅限于接受境外单位或个人提供的应税服务代扣的增值税。接受境外单位或个人提供的修理、修配劳务代扣的增值税不能作为抵扣的凭据。

　　６、机动车销售统一发票。从机动车零售商处购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务使用税控系统开具机动车销售统一发票。纳税人购入新机动车用于批发零售的，应当取得增值税专用发票；纳税人购入二手车，应当取得二手车销售统一发票，若需要抵扣增值税，还需一并取得增值税专用发票。

　　７、增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据）。纳税人支付的一级、二级公路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。高速公路发票的抵扣率为3%，一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票的抵扣率为5%。纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算抵扣的进项税额:可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。

　　8、购进国内旅客运输服务。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%；3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。

　　注意：上述八种增值税抵扣凭证中，需要认证或勾选确认后，凭发票上注明的增值税税额抵扣的有：增值税专用发票；机动车销售统一发票；增值税电子普通发票。需要计算抵扣的有：农产品收购发票；农产品销售发票；支付桥、闸的通行费；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单；取得注明旅客身份信息的铁路车票；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。海关完税凭证、接受境外单位或个人提供的应税服务解缴税款的完税凭证不需要认证，直接申报抵扣。

　　纪玮律师，厦门大学法律系，美国乔治城大学国际税法硕士。英语TOEFL-111,日语N2,参加华政杯全国法律翻译大赛荣获三等奖。擅长国际税收、企业重组、税收筹划等，先后办理多起跨国税收代理服务。

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